بيان الدخل: ما هو، كيفية قراءته واستخدامه

ما هو بيان الدخل؟

بيان الدخل هو تقرير مالي تستخدمه الشركات. يتتبع هذا التقرير إيرادات الشركة ومصروفاتها وأرباحها وخسائرها خلال فترة زمنية محددة. يُعرف أيضًا باسم بيان الأرباح والخسائر (P&L) أو بيان الإيرادات والمصروفات، وهو يوفر رؤى قيّمة حول عمليات الشركة، وكفاءة إدارتها، والقطاعات ذات الأداء الضعيف، وأدائها مقارنةً بنظيراتها في القطاع.

بيان الدخل هو أحد أهم ثلاثة بيانات مالية يتم استخدامها لتقرير الأداء المالي للشركة خلال فترة محاسبية محددة. البيانان الرئيسيان الآخران هما الميزانية العمومية وبيان التدفقات النقدية .

فهم بيان الدخل

يُعد بيان الدخل جزءًا لا يتجزأ من تقارير أداء الشركة. فبينما تقدم الميزانية العمومية لمحةً سريعةً عن الوضع المالي للشركة في تاريخ محدد، يقدم بيان الدخل بيانًا بالدخل خلال فترة محددة، عادةً ربع سنة أو سنة.

يوضح بيان الدخل كيفية تحويل صافي الإيرادات  التي تحققها الشركة إلى صافي أرباح (ربح أو خسارة). يتطلب ذلك الإبلاغ عن أربعة بنود رئيسية: الإيرادات، والمصروفات، والمكاسب، والخسائر. يبدأ بيان الدخل بتفاصيل المبيعات، ثم يتجه إلى حساب صافي الدخل  ، وصولاً إلى ربحية السهم الواحد .

في كل سطر لا يفرّق بيان الدخل بين الإيرادات النقدية وغير النقدية (المبيعات النقدية مقابل المبيعات الآجلة) أو المدفوعات/المصروفات النقدية مقابل غير النقدية (المشتريات النقدية مقابل المشتريات الآجلة).

يُشار إلى الفترة التي يغطيها بيان الدخل في عنوانه. على سبيل المثال، قد يكون العنوان: “السنة المنتهية في 31 يناير 2024″، وهي السنة المالية للشركة ، أو “ثلاثة أشهر منتهية في 31 مارس 2024″، وهي الأشهر الثلاثة الأولى من السنة التقويمية.

أجزاء بيان الدخل

قد يختلف شكل بيان الدخل تبعًا للمتطلبات التنظيمية المحلية، وتنوع نطاق العمل، والأنشطة التشغيلية المرتبطة به. ومع ذلك بغض النظر عن الشكل، ستتضمن بعض المعلومات.

الإيرادات التشغيلية

غالبًا ما يُشار إلى الإيرادات المحققة من الأنشطة الرئيسية بإيرادات التشغيل . بالنسبة للشركة المُصنِّعة لمنتج، أو لتاجر الجملة أو الموزع أو تاجر التجزئة المُشارك في بيع هذا المنتج، فإن إيرادات الأنشطة الرئيسية تُشير إلى الإيرادات المُحققة من بيع المنتج.

وعلى نحو مماثل بالنسبة لشركة (أو أصحاب امتيازها) في مجال تقديم الخدمات، فإن الإيرادات من الأنشطة الأساسية تشير إلى الإيرادات أو الرسوم المكتسبة في مقابل تقديم تلك الخدمات.

الإيرادات غير التشغيلية

غالبًا ما تُسمى الإيرادات المحققة من الأنشطة التجارية الثانوية غير الأساسية بالإيرادات المتكررة غير التشغيلية. وتُستمد هذه الإيرادات من الأرباح غير المرتبطة بشراء وبيع السلع والخدمات، مثل الدخل من:

• الفائدة المكتسبة على رأس المال التجاري في البنك
• تأجير العقارات التجارية
• الشراكات الاستراتيجية مثل مدفوعات الإتاوات
• الإعلانات الموضوعة على الممتلكات التجارية

المكاسب

تُسمى أيضًا الإيرادات المتنوعة الأخرى ، وتشير المكاسب إلى صافي الدخل المُحقق من أنشطة أخرى، مثل بيع الأصول طويلة الأجل. وتشمل هذه الأرباح صافي الدخل المُحقق من أنشطة غير تجارية لمرة واحدة، مثل بيع شركة لشاحنة نقل قديمة، أو أرض غير مُستغلة، أو شركة تابعة.

لا ينبغي الخلط بين الإيرادات والإيصالات. عادةً ما يتم احتساب المدفوعات في فترة إتمام المبيعات أو تقديم الخدمات. أما الإيصالات فهي المبالغ النقدية المستلمة، ويتم احتسابها عند استلامها.

على سبيل المثال، قد يستلم عميل سلعًا/خدمات من شركة في 28 سبتمبر، مما يؤدي إلى تسجيل الإيرادات في سبتمبر. قد يتم منح العميل مهلة سداد مدتها 30 يومًا نظرًا لسجله الائتماني وسمعته الممتازة، مما يسمح له بسداد الدفعة حتى 28 أكتوبر، وهو التاريخ الذي يتم تسجيل الإيرادات فيه.

مصروفات النشاط الأساسي

هذه جميع النفقات المتكبدة لتحقيق متوسط ​​إيرادات التشغيل المرتبطة بالنشاط الرئيسي للشركة. وتشمل تكلفة البضائع المباعة (COGS)؛ ونفقات البيع والإدارة العامة (SG&A)؛ والإهلاك أو الاستهلاك ؛ ونفقات البحث والتطوير (R&D). ومن بين البنود النموذجية التي تُشكل القائمة:

• أجور الموظفين
• عمولات المبيعات
• المرافق
• مواصلات

مصروفات الأنشطة الثانوية

هذه جميعها نفقات مرتبطة بأنشطة تجارية غير أساسية، مثل الفوائد المدفوعة على القروض. قد تكون متكررة أو تحدث مرة واحدة فقط.

الخسائر كنفقات

هذه هي كل النفقات التي تذهب إلى بيع خاسر للأصول طويلة الأجل، أو تكاليف لمرة واحدة أو أي تكاليف غير عادية أخرى، أو نفقات تتعلق بالدعاوى القضائية.

هيكل بيان الدخل

يتم حساب صافي الدخل رياضيا على أساس ما يلي:

صافي الدخل = (الإيرادات + المكاسب) – (المصروفات + الخسائر)

لفهم الصيغة أعلاه ببعض الأرقام الحقيقية، لنفترض أن شركة وهمية للسلع الرياضية، والتي تقدم أيضًا التدريب، تقدم بيان دخلها للربع الافتراضي الأخير.

حصلت الشركة على 25,800 دولار أمريكي من بيع السلع الرياضية و5,000 دولار أمريكي من خدمات التدريب، بإجمالي إيرادات بلغت 30,800 دولار أمريكي. إلا أن هذه الأموال لم تصل إلى خزينة الشركة، حيث كلّفها تحقيق هذه الإيرادات 10,650 دولارًا أمريكيًا. وشملت النفقات الرئيسية تكاليف المشتريات والإيجار والأجور.

وحققت الشركة أيضًا مكاسب صافية بلغت 2000 دولار من بيع شاحنة قديمة، وتكبدت خسائر بقيمة 800 دولار لتسوية نزاع أثاره أحد المستهلكين.

إذا طرحتَ جميع النفقات من المبلغ الذي استلمته الشركة، يتبقى لديك 21,350 دولارًا. وهذا هو صافي دخل الشركة للربع المذكور.

بيان الدخل بخطوة واحدة مقابل بيان الدخل متعدد الخطوات

المثال المذكور أعلاه هو أبسط شكل لبيان الدخل يمكن لأي شركة عادية إعداده. ويُسمى بيان الدخل أحادي الخطوة ، إذ يعتمد على عملية حسابية بسيطة تجمع الإيرادات والأرباح، وتطرح المصروفات والخسائر.

ومع ذلك غالبًا ما تعمل الشركات في العالم الحقيقي على نطاق عالمي، ولديها قطاعات أعمال متنوعة تقدم مزيجًا من المنتجات والخدمات، وكثيرًا ما تنخرط في عمليات دمج واستحواذ وشراكات استراتيجية. يؤدي هذا التنوع الواسع في العمليات ، وتنوع النفقات، وتنوع الأنشطة التجارية، والحاجة إلى إعداد التقارير بصيغة موحدة وفقًا للامتثال التنظيمي، إلى قيود محاسبية متعددة ومعقدة في بيان الدخل.

في بيان الدخل متعدد الخطوات لشركة كبيرة، تُعرض مقاييس الربحية على أربعة مستويات مختلفة في عمليات الشركة: الإجمالي، والتشغيل، وقبل الضريبة، وبعدها. يساعد هذا الفصل في تحديد كيفية انتقال/تغير الدخل والربحية من مستوى إلى آخر. على سبيل المثال، يشير ارتفاع الربح الإجمالي مع انخفاض الدخل التشغيلي إلى ارتفاع النفقات، بينما يشير ارتفاع الربح قبل الضريبة وانخفاض الربح بعد الضريبة إلى خسارة في الأرباح بسبب الضرائب وغيرها من النفقات غير العادية غير المتكررة.

تتبع الشركات المدرجة بيان الدخل متعدد الخطوات، والذي يفصل الإيرادات التشغيلية، والنفقات التشغيلية، والمكاسب عن الإيرادات غير التشغيلية، والنفقات غير التشغيلية، والخسائر، فضلاً عن تقديم المزيد من التفاصيل.

مثال على بيان الدخل

ولأخذ مثال من العالم الواقعي، دعونا نلقي نظرة على بيان الدخل لشركة Microsoft Corporation لشهر يونيو 2024 كما تم الإبلاغ عنه إلى هيئة الأوراق المالية والبورصة (SEC).

قسم الإيرادات

يوضح قسم الإيرادات أن هامش الربح الإجمالي لشركة مايكروسوفت، المعروف أيضًا باسم الربح الإجمالي (السنوي) ، للسنة المالية المنتهية في 30 يونيو 2023، بلغ 171 مليار دولار أمريكي. ويُحسب هذا الرقم بطرح تكلفة الإيرادات (74.1 مليار دولار أمريكي) من إجمالي الإيرادات (245.1 مليار دولار أمريكي)، أي الإيرادات مطروحًا منها تكلفة تحقيق هذا المبلغ البالغ 245.1 مليار دولار أمريكي.

بمقارنة هذه الأرقام، يمكنك أن ترى أن ما يزيد قليلاً عن 30% من إجمالي مبيعات مايكروسوفت ذهب إلى تكاليف توليد الإيرادات.

مصاريف التشغيل

تُعدّ مصاريف التشغيل مصاريف إضافية يتم طرحها من إجمالي الإيرادات. أنفقت مايكروسوفت 29.5 مليار دولار على البحث والتطوير، وأكثر من 24.4 مليار دولار على تكاليف المبيعات والتسويق، و7.6 مليار دولار على التكاليف العامة والإدارية. يُحسب إجمالي مصاريف التشغيل بجمع هذه الأرقام (74.1 مليار دولار + 29.5 مليار دولار + 24.4 مليار دولار + 7.6 مليار دولار) ليصل إلى 135.7 مليار دولار.

ويؤدي خفض إجمالي النفقات التشغيلية من إجمالي الإيرادات إلى تحقيق دخل تشغيلي بقيمة 109.4 مليار دولار (245.1 مليار دولار – 135.7 مليار دولار). يمثل هذا الرقم الأرباح قبل الفوائد والضرائب (EBIT) لأنشطة مايكروسوفت التجارية الأساسية. وسيتم استخدامه لاحقًا لحساب صافي الدخل.

الدخل من العمليات المستمرة

بعد مصروفات التشغيل، تأتي أشكال أخرى من الدخل، تُعرف باسم دخل العمليات المستمرة. ويشمل ذلك دخل التشغيل، وصافي الدخل الآخر، والنفقات المرتبطة بالفوائد، والضرائب المطبقة. وبإضافة هذه الإيرادات إلى دخل التشغيل، يصل صافي دخل مايكروسوفت إلى 88.1 مليار دولار.

يتم استخدام صافي الدخل بعد ذلك لحساب ربحية السهم (EPS) باستخدام متوسط ​​الأسهم القائمة، والمدرجة أيضًا في بيان الدخل. يتم احتساب ربحية السهم بقسمة صافي الدخل على متوسط ​​عدد الأسهم القائمة المرجح. مع 7.433 مليار سهم قائم لشركة مايكروسوفت، بلغ ربحها الأساسي للسهم 11.86 دولارًا أمريكيًا (88.1 مليار دولار أمريكي ÷ 7.433 مليار دولار أمريكي).

استخدامات بيانات الدخل

يمكن استخدام قوائم الدخل بطرق متنوعة. خارجيًا، يتم استخدامها غالبًا من قِبل المستثمرين والدائنين. داخليًا، يمكن استخدامها من قِبل المديرين التنفيذيين أو فرق الإدارة في الشركة.

المستثمرون

الغرض الرئيسي من بيان الدخل هو إطلاع أصحاب المصلحة على تفاصيل ربحية الشركة وأنشطتها التجارية. كما يوفر رؤىً تفصيلية حول الأنشطة الداخلية للشركة . ويمكن استخدام هذا البيان للمقارنة بين مختلف الشركات والقطاعات. ومن خلال فهم عناصر الدخل والمصروفات في البيان، يمكن للمستثمر تقدير العوامل التي تجعل الشركة مربحة.

الإدارة

تقدم الإيرادات والمصروفات الأساسية رؤىً حول أداء الأعمال الأساسية للشركة. من ناحية أخرى تمثل الإيرادات والرسوم الثانوية مشاركة الشركة وخبرتها في إدارة الأنشطة غير الأساسية غير المُخصصة. بالمقارنة مع الدخل من بيع السلع المصنعة، فإن ارتفاع دخل الفوائد بشكل ملحوظ من الأموال المودعة في البنك يُشير إلى أن الشركة قد لا تستخدم النقد المتاح بكامل طاقته من خلال توسيع الطاقة الإنتاجية، أو أنها تواجه تحديات في زيادة حصتها السوقية في ظل المنافسة.

ومن ناحية أخرى يشير الدخل الثانوي المتكرر مثل دخل الإيجار من استضافة لوحات إعلانية في مصنع الشركة على طول الطريق السريع إلى أن الإدارة تستفيد من الموارد والأصول المتاحة لتحقيق ربحية إضافية.

وبناءً على هذه الأنواع من الرؤى المستمدة من بيانات الدخل، يمكن للإدارة اتخاذ قرارات مثل:

• التوسع إلى مناطق جغرافية جديدة
• دفع المبيعات
• التوسع في قطاع جديد
• توسيع القدرة الإنتاجية
• زيادة استخدام الأصول
• بيع أو شراء الأصول الرأسمالية
• إغلاق قسم أو خط إنتاج

الدائنون

غالبًا ما يهتم الدائنون بالتدفقات النقدية المستقبلية للشركة أكثر من ربحيتها السابقة. ومع ذلك، يمكن لمحللي أبحاثهم استخدام بيان الدخل لمقارنة الأداء السنوي والفصلي. يمكنهم على سبيل المثال، استنتاج ما إذا كانت جهود الشركة في خفض تكلفة المبيعات قد ساعدتها على تحسين الأرباح بمرور الوقت، أو ما إذا كانت الإدارة قد راقبت نفقات التشغيل دون المساس بالربحية.

خلاصة القول

بيان الدخل هو بيان مالي يوضح إيرادات الشركة ونفقاتها وأرباحها وخسائرها خلال فترة محاسبية محددة. ويقدم رؤى قيّمة حول جوانب مختلفة من أعمال الشركة، بما في ذلك ربحيتها الإجمالية وأرباح السهم الواحد.

يمكن للمستثمرين والمنافسين والمديرين التنفيذيين استخدام بيان الدخل لفهم عمليات الشركة بشكل أفضل، وكفاءة إدارتها، والمجالات التي قد تؤدي إلى تآكل الأرباح، وما إذا كانت الشركة تعمل بما يتماشى مع نظيراتها في الصناعة.